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關于企業扶貧支出在所得稅稅前扣除的提案答復(財稅函〔2019〕154號)

財政部關于全國政協十三屆二次會議提案第1598號
(財稅金融類141號)提案答復的函

財稅函〔2019〕154號
  
張萍委員:
您提出的關于企業扶貧支出在所得稅稅前扣除的提案收悉,現答復如下:
一、稅收針對公益性捐贈稅前扣除的基本原則
按照所得稅的基本原理,企業實際發生的與取得收入相關的、合理的支出,允許在企業所得稅前扣除,即稅前扣除遵循三個基本原則:真實性、相關性和合理性。與取得收入無關的支出是不允許在所得稅前扣除的。一般而言,企業對外捐贈是企業的自愿行為,且與其經營活動和取得收入無關,按照稅法基本原理是不允許在稅前扣除的。考慮到公益捐贈具有一定的公共性,國家通過稅收扣除優惠政策予以鼓勵和引導,同時,為避免形成稅收漏洞,設置必要的享受優惠的條件,這也是國際上的通行做法。
對公益性捐贈稅前扣除設置的必要條件主要包括:一是納稅人必須通過公益性社會組織或政府部門的捐贈,方可享受稅前扣除的政策。這是防止納稅人通過公益捐贈進行避稅或轉移利潤的一種稅收制度安排。如果允許捐贈人直接向受贈人的捐贈也可以享受稅前扣除,將會造成稅制漏洞,關聯企業之間可以通過這一政策轉移利潤來避稅,將嚴重影響國家稅收收入。二是對公益性捐贈稅前扣除規定一定的比例限制。從國際上看,幾乎所有國家都對公益捐贈所得稅稅前扣除規定了比例限制,基本沒有允許其稅前全部扣除的,包括結轉扣除在內都要有時間限制。主要是考慮公益捐贈具有一定的公共性,國家通過稅收扣除優惠政策予以鼓勵和引導,相當于國家出了一部分錢,但這種鼓勵和引導是有限度的,不能影響國家組織收入基本職能。此外,國家稅收是用于全社會整體利益的,而公益捐贈受益人是獲得捐贈的社會部分群體以及捐贈人本人(提高社會聲譽),這兩者之間存在整體利益和局部利益的差別。從這個角度看,公益捐贈雖站在道德高地上,獻出的是人間大愛,但其仍屬于局部利益,特別是捐贈人對捐贈資金用途有優先權,在一定程度上代表捐贈人個人意愿。因此,國家從保障全國人民的整體利益出發,對納稅人公益捐贈予以一定程度的政策鼓勵和引導,而不是全面承擔,其實質是保證國家稅收整體利益優先。三是捐贈方向必須符合國家規定的公益慈善事業領域。如我國規定,公益性捐贈是指符合《中華人民共和國公益事業捐贈法》和《中華人民共和國慈善法》規定的公益事業、慈善事業的捐贈,比如扶貧、濟困;扶老、救孤、恤病、助殘、優撫;促進科技、教育、文化、體育等事業進步都屬于公益慈善事業的主要領域。
二、現行稅收優惠政策大力支持打贏脫貧攻堅戰
黨的十九大報告提出要堅決打贏脫貧攻堅戰,動員全黨全國全社會力量,精準扶貧,精準脫貧。為貫徹落實黨中央國務院關于脫貧攻堅的重大決策部署,2019年4月,財政部、稅務總局、國務院扶貧辦聯合發布了《企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號),規定自2019年1月1日至2022年12月31日,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。其中,“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。
這一優惠政策就是專門為支持打贏脫貧攻堅戰而出臺的。此前,按照現行企業所得稅法規定,企業公益性捐贈支出允許按照年度利潤總額的12%在所得稅前扣除,當年不足扣除的部分,允許結轉以后3個年度扣除。但我們在工作中了解到,有的企業為了支持脫貧攻堅戰,一次性捐贈數額巨大,不僅超過了當年企業年度利潤的扣除限額,即使結轉3年也不能完全扣除。為解決捐贈企業這一問題,報經國務院同意,財政部會同稅務總局、國務院扶貧辦聯合出臺了上述優惠政策,明確規定凡是對目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,既不受捐贈支出種類的限制,也不受企業年度扣除限額的限制,都允許在企業所得稅前全額據實扣除。您所提出的明確扶貧支出種類、取消扶貧支出扣除限額的規定,符合條件的扶貧支出可以全額在企業所得稅稅前扣除
三、關于取消公益性捐贈支出必須通過公益性社會組織或政府部門和放寬在企業所得稅稅前扣除的憑證范圍問題
現行稅法規定,納稅人必須向具有資格的公益性社會組織或政府部門捐贈才能享受稅前扣除優惠政策,與國際上大多數國家一樣,這是防止納稅人通過公益捐贈進行避稅或轉移利潤的一種稅收制度安排。落實公益捐贈稅前扣除政策的關鍵是公益性社會組織的資格確認,我國對公益性社會組織享有稅前扣除優惠資格實行確認制度,并規定了基本條件和確認程序。從基本條件看,在我國具備稅前扣除資格的公益性社會組織,必須是依照中國法律登記、具有法人資格且專門從事公益慈善事業的慈善組織及其他社會組織,同時還需滿足全部資產及其增值為該法人所有、收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業、終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織、不經營與其設立目的無關的業務等條件。從程序上看,由財政、稅務、民政等部門結合社會組織登記注冊、公益活動情況聯合確認公益性捐贈稅前扣除資格,并以公告形式發布名單。
這一制度安排的好處有:一是便于公益性社會組織公開透明運作,有利于加強國家有關部門及社會各界對捐贈財產用途的監督,達到善款善用的目的。二是引導有捐贈意愿的企業,通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門進行捐贈,可以對捐贈財產進行專業化、規范化運營,更有利于捐贈資源的合理配置,并充分發揮捐贈財產的作用。三是將企業的經營行為與捐贈行為進行了剝離,能更好地樹立和宣傳企業積極履行社會責任的優秀形象。
此外,為進一步健全和完善財政票據管理制度,規范捐贈票據使用行為,財政部出臺了《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》(財綜〔2010〕112號)。與發票、村委會收據、證明等不同,捐贈票據是各級人民政府及其部門、公益性社會組織按照自愿、無償原則,依法接受并用于公益事業的捐贈財物時,向提供捐贈的自然人、法人和其他組織開具的專用憑證。捐贈票據和《非稅一般收入繳款書》是會計核算的原始憑證,也是當前捐贈人捐贈款項稅前扣除僅有的有效憑證。作為財政、稅務、審計、監察等部門進行監督檢查的重要依據,其對于加強公益事業捐贈收入財務監督管理具有不可替代性。因此,為避免形成稅收征管漏洞,我們認為不宜放寬公益捐贈支出在企業所得稅稅前扣除的憑證范圍。
感謝您對財政工作的關心和支持,歡迎再提寶貴意見。
  
財  政  部
2019年8月6日


來源:財政部稅政司,發布日期:2019年9月23日


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