澳门威尼斯人

德安信財稅官網-云教育平臺 | 400-873-6676

取得“虛開”增值稅專用發票案件的第三種處理方案

1、虛開不是開票方的專利

虛開、虛受就是一對孿生兄弟,根據《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》(中華人民共和國主席令第五十七號)的規定,虛開增值稅專用發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。同時,2010年修訂的《發票管理辦法》也根據該法律的規定沿襲了這個定義。也就是說無論是在刑事審判程序還是行政程序中都是相伴而生的,接受虛開同樣可以認定為虛開增值稅專用發票行為,即虛開增值稅專用發票不是開票方的“專利”。故原文認為甲公司不符合虛開的定義、不能按照相關虛開發票的規定處罰值得商榷。

2、從第三方取得也屬于惡意虛開

澳门威尼斯人對于稅務機關而言,《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[1997]134號)、《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的補充通知(國稅發[2000]182號)等文件明確規定,從第三方取得開具的增值稅專用發票也屬于虛開增值稅專用發票,稅務不僅要補稅、加收滯納金,還構成偷稅,按照《稅收征收管理法》第六十三條第一款的規定進行罰款。原文中有個至關重要的“特殊角色”——業務員,但是可惜的是只是分析,沒有核實,如果稽查局對于業務員深挖結果會怎樣?按照文章的假設必定可以查實不符合善意認定條件的第一條“購貨方和銷售方存在真實的交易”。注意這里是“購貨方”、“銷貨方”,是對真實業務進行的調查,顯然,不可能查出開票方就是真實的“銷貨方”,受票方就是真實“購貨方”,相反,結果應該是購貨方從業務員手中取貨,而取得了業務員提供的第三方的發票,應當定為《稅收征管法》中的偷稅。

3、善意、惡意之外的第三種路徑——不屬于虛開

澳门威尼斯人當然,原文案例中情形,如果經核實符合《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號,以下簡稱39號公告)三個條件則不屬于虛開增值稅專用發票,受票方可以抵扣進項稅額。即:(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售的貨物、所提供的應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑證;(3)納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。也就是說,開票方虛開增值稅專用發票不代表其所有開具出去的發票就是虛開的,如果開票方讓他人為自己開具發票,只是進項虛開,其開具出去的發票符合條件的,受票方不僅不屬于虛開還可以抵扣進項稅額呢。

澳门威尼斯人4、協查函和《已證實虛開通知單》(以下簡稱通知單)能直接做證據嗎?

單憑《通知單》難以認定某公司取得的發票為虛開。

現在許多受票地稅務機關處理接受虛開增值稅專用發票案件主要依靠開票方稅務機關出具的協查函和《通知單》定案處理,確實存在“非此即彼”的情況,定不了惡意直接推定為善意。

澳门威尼斯人根據《稅收違法案件發票協查管理辦法(試行)》(稅總發〔2013〕66號)規定,“已確定虛開發票案件的協查,委托方應當按照受托方一戶一函的形式出具《通知單》及相關證據資料,并在所附發票清單上逐頁加蓋公章,隨同《稅收違法案件協查函》寄送受托方”。嚴格來說《通知單》只是開票方稅務機關向受票方稅務機關移送的證據線索,不是已經定性確認的事實,而要依賴受票方稅務機關通過調查受票方企業賬面記錄、資金往來記錄、經辦人相關筆錄等的證據交換以后才能予以確認。

澳门威尼斯人但實踐中,委托方往往只發《通知單》,沒有按照規定將相關證據寄出,導致了目前的困境。

5、啟示

嚴肅對待虛開增值稅專用發票行為,發生原文所述的“奇案”,竊以為,因為沒有依法認定虛開:

第一,對于查處的虛開案件,應在證據確實充分、事實清楚的基礎上發《通知單》,特別是應當貫徹落實好39號公告,對于符合該文件規定情形的,不得確定為虛開,不得發出《通知單》。

澳门威尼斯人第二,根據經驗,單純依靠稅務機關來查清楚虛開案件難度極大,何況虛開行為本身就是刑事違法行為,應當適時邀請公安聯合辦案甚至及時將案件整體移送公安既防止將案件辦成“半拉子工程”,又可以借助公安力量和手段快速推動案件偵破。

第三,對于受委托協查虛開的案件,應當在接收案源的同時催要證據資料,以防止出現原文中出現的尷尬境界:對于證實虛開的案件進行立案檢查、處理后,發現據以立案的前提不存在了或者行政處理同刑事判決沖突。

另外,根據上面的分析,筆者認為原文提出的解決方案補繳增值稅、同時加收滯納金沒有依據,受票方必須查實并定性,要么是善意,要么是惡意,要么就是不認定為虛開并可以抵扣進項稅額。

最近,不斷有人對取得虛開增值稅專用發票案的處理提出疑問,這讓筆者注意到一個容易被忽視的稅務問題。

一樁奇案

稽查證明:銷售方沒有銷售發票所開貨物,購貨方卻有對應貨物購入。

該案的大致情況是,上海稅務局稽查發現,上海乙公司沒有任何貨物購銷業務,所開出發票為虛開發票,遂向取得相關虛開發票單位的主管稅務機關發出了協查函。福建A市國稅局接到認定虛開發票協查函后,稽查發現福建甲公司的確取得了上海乙公司開具的增值稅專用發票,但福建甲公司有對應的貨物購入。A市國稅局認定福建甲公司為善意取得上海乙公司虛開的增值稅專用發票,對其作出了“進項轉出補繳增值稅,不加收滯納金”的處理。

澳门威尼斯人一方面證明銷售方上海乙公司沒有貨物銷售,另一方面證明購貨方福建甲公司有貨物購入,究竟是怎么回事?

特殊角色

自稱賣方“業務員”的人騰轉挪移,滿足買方少繳稅、賣方多抵扣稅的需求。

澳门威尼斯人說清這個問題,需要提及一個角色——特殊的“業務員”。這類人在商圈幾乎無處不在,只要涉及增值稅專用發票,往往就會出現他們的身影。

澳门威尼斯人一般來說,他們首先會根據情況尋找貨物的買家與賣家,然后將貨物從賣家買入,再轉手賣給買家。其本質就是在買賣方之間雙向“拉皮條”。

這里請注意,對于賣家來說,為了少繳稅款,往往不想開具增值稅專用發票;而對于買家來說,為了能抵扣稅款,以及列支成本,往往必須索要發票。于是,上述“業務員”就通過自身的左右穿插,滿足買賣雙方的需求。

澳门威尼斯人具體方式是,先以不需要專用發票為由,從賣家以低于市場的價格買入貨物,后以市場價或比市場價低的價格賣給買家,同時通過專業票販購進專用發票給買家,使買家可抵扣稅款。通常是,買入貨物后,將貨物直接從賣家運至買家。

“業務員”對買家往往自稱是專用發票上所顯示供貨公司的業務員,提供帶票送貨上門服務。這樣,對于買家來說,似乎公司、票、貨都一致了。

處理風險

澳门威尼斯人對接受虛開發票的企業,稅務機關將其定性為善意取得還是惡意取得?

對于接受了這種帶票送貨上門服務的買家,稅務機關該如何對待?有些稅務機關將其定性為善意取得,對其作出“進項轉出補稅,不加收滯納金”的處理,例如本文談論案件。然而,這種定性是否合法,有無執法風險呢?

今年多地稅務機關開展黃金票稽查,發現一些無貨專業賣票公司,于是發出認定虛開發票協查函。接到協查函的部分稅務機關,經查將相關取得虛開發票的行為定性為善意取得。但此后公安部門將賣票公司人員抓獲并取證,證明下游企業其實是買票,并非善意取得。已對相關受票企業作出“善意取得發票”處理的稅務機關,頓時陷入涉嫌違法的尷尬境地。

這種后續證明非善意取得虛開發票的情況,發生概率很大。然而,如果對相關受票企業定性為惡意接受虛開,又明顯證據不足。此時,稅務機關該如何處理?

對照法規

企業善意取得增值稅專用發票,需要符合四個要件。

澳门威尼斯人我們先看看購貨方究竟是不是善意取得虛開發票。

澳门威尼斯人《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發〔2000〕187號)第一款規定:“購貨方與銷售方存在真實的交易,銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票,專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符,且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的,對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅;購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅,應依法追繳。”

據此,企業善意取得增值稅專用發票,應符合四個要件:一是購貨方與銷售方存在真實的交易,二是銷售方使用的是其所在省的專用發票,三是專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符,四是沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得。

對比上述案件,開票方已經被上海稅務局確定為無貨對外虛開,表明開票方不可能有貨物賣給購貨方,不屬于銷售方。這時候,真正的銷售方,其實是自帶票貨的“業務員”。也就是說,福建甲公司從上海乙公司取得的專用發票上,所注明銷售方名稱與實際銷售方(業務員)不符,不符合善意取得虛開發票的第三項構成要件,所以對甲公司不能定性為善意取得虛開發票。

國稅發〔2000〕187號文件的出臺背景是,在防偽稅控技術沒有推廣前,很多地方使用的是手工版增值稅專用發票。這種發票無法像現在的防偽稅控增值稅專用發票那樣,可以在系統內比對監控納稅人識別號、金額等項,納稅人只能憑發票的存根聯繳稅。這導致出現一些違法現象:一些沒有發票的企業借用他人的手工版增值稅專用發票直接開具,一些企業將存根聯開具金額遠小于抵扣聯金額,從而少繳稅款。這讓不知情接受了此類虛開發票的企業成為受害者。國稅發〔2000〕187號文件正是為了保護后者的權益。

澳门威尼斯人隨著防偽稅控系統的普及,開票方與銷售方正常情況下必然一致,上述兩類情況基本已不可能發生,符合善意取得虛開發票的情況可以說非常之少。

不是非此即彼

澳门威尼斯人甲公司不符合善意取得發票定性條件,也不能將其定性為偷稅或虛開。

澳门威尼斯人此時,可能有人會問:“對接受虛開發票方既然不能定性善意取得,是不是就將其定性為偷稅或虛開?”

我們先看稅收征管法第六十三條對偷稅的定義:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。”

上述案例中,甲公司既沒有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,也沒有在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,更沒有經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,自然不能將其定性為偷稅。

澳门威尼斯人再看發票管理辦法第二十二條關于虛開的定義:“開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性如實開具,并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。”對照來看,甲公司的行為同樣不符合有關虛開的定義,不能將其定性為虛開。

走出誤區

對受票企業按增值稅暫行條例第九條規定作出“補繳稅款與滯納金”的處理。

澳门威尼斯人不是善意取得發票就是惡意虛開買票,這種認識,是走入了一個誤區。事實上,走出該誤區,問題便迎刃而解。

澳门威尼斯人增值稅暫行條例第九條規定,納稅人購進貨物或者應稅勞務,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對照來看,上述案例中,甲公司明顯屬于取得的增值稅扣稅憑證(開票方虛開的發票)不符合國家稅務總局有關增值稅專用發票規定的情況,對其作出“進項轉出補繳稅款,同時依據稅收征管法第三十二條規定加收滯納金”的處理即可。由于沒有處罰相關接受虛開發票行為的法律規定,對甲公司不需要處罰。

對于稅務機關來說,若后期有新證據證明是購貨方購買虛開的發票,再進行處理,也不會與前面的處理自相矛盾。

澳门威尼斯人正常情況下的增值稅鏈條應是:賣家——業務員——買家;或者是業務員(代表賣家)——買家。然而,由于特殊“業務員”的存在,實際情況變成了:賣家(不開票少繳稅)——業務員(買票)——買家(抵扣稅款)。中間“業務員”的存在可以為多方帶來利益,既能使賣方避免開具銷項發票,也能滿足買方低價購貨和取得進項發票抵扣稅款的需要,同時促進專業賣票公司繁榮。

澳门威尼斯人筆者發現,很多所謂的買方企業其實就是我們討論的這類“業務員”。這類企業往往從其他地方購貨,然后自行買票抵扣增值稅。由于有貨入庫,只要咬定是送貨上門,現金付款,稅務機關很難取證確認。如果因此被定性為善意取得發票,企業購買增值稅專用發票的違法成本就幾乎變為零了。


[關注官方微信,獲更多新鮮、專業、實用資訊]
<